Las restricciones que pudieran establecerse al uso del crédito fiscal terminan por desnaturalizar el impuesto al valor agregado, distorsionado el nivel de los precios de los bienes y servicios que se ofrecen en el mercado, como consecuencia de la piramidación del tributo aplicado a lo largo del proceso de producción y comercialización. Sin embargo, para poder determinar el referido porcentaje es necesario que concurrentemente existan adquisiciones de uso común y operaciones gravadas y no gravadas con el tributo. Este sería el caso, por ejemplo, de la venta de un inmueble cuya adquisición no estuvo gravada. Los servicios recibidos para ser prestados como tales a título oneroso por empresarios o profesionales dedicados con habitualidad a la realización de dichas operaciones”. Que las exportaciones superen el 50% o más de las ventas del negocio, en caso de ser inferior no se puede solicitar la devolución fiscal. En todos estos casos, al no existir una norma que establezca la obligación de restituir el crédito fiscal, atendiendo al sistema de deducción sobre base financiera sobre el cual se estructura el impuesto, resulta claro que las empresas que se encuentran en las situaciones planteadas, no pierden el derecho al crédito fiscal, pues el mismo se configuró y nació en el mes en que se realizaron las adquisiciones, oportunidad en la cual, las mismas estaban potencialmente destinadas a la realización de operaciones gravadas. En estos casos la prohibición al uso del crédito fiscal sólo opera tratándose de los supuestos taxativamente establecidos en la legislación. . Ello como consecuencia que el inciso a) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta limita, por razones totalmente ajenas al IGV, la deducción de los intereses provenientes de endeudamientos otorgados por sujetos con los que exista vinculación económica (sub-capitalización). El inconveniente radica, en primer lugar, en que el numeral 6.2 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV contiene una enumeración de las operaciones que califican como “no gravadas” y otra de aquéllas que “no se consideran como no gravadas”. 3 . A efectos de la deducción parcial, la legislación española establece reglas especiales para determinado tipo de bienes, como es el caso de los vehículos automóviles. 12 Como puede verse, un requisito fundamental para garantizar la correcta aplicación de un impuesto sobre el valor agregado, consiste en permitir la deducción del impuesto pagado en las adquisiciones de bienes y servicios contra el tributo que grava las ventas posteriores. Como puede verse, son dos los requisitos sustanciales que establece nuestra legislación para que surja el derecho al crédito fiscal, los mismos que son concurrentes, esto es, que se deben verificar en forma conjunta para obtener el derecho al referido crédito. Al momento de establecer una noción de “crédito fiscal” los autores han tomado en cuenta los diversos aspectos de esta institución. Con ello se materializaría jurídica y económicamente el objetivo perseguido por las exoneraciones, esto es eliminar toda carga impositiva el precio final que debe pagar el adquirente de los bienes y servicios. Caso contrario, el crédito fiscal se mantiene inalterable. Como respuesta a estos problemas, surge la técnica de imposición sobre el valor agregado, la cual permite cumplir con tres objetivos fundamentales en el diseño y estructura de los impuestos al consumo: i) distribuir el riesgo de la recaudación del tributo entre los diversos agentes de la cadena de producción y comercialización; ii) exigir el pago del impuesto al vendedor de los bienes o prestador del servicio en lugar del consumidor de los mismos, transfiriendo a este último la carga económica del gravamen mediante el mecanismo de traslación, con lo cual se logra una reducción en el universo de los contribuyentes; y, iii) obtener el pago fraccionado del impuesto sin tener que esperar a que se produzca el consumo final de los bienes o servicios. cumplirán los siguientes requisitos formales: a) Que el impuesto general esté consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construcción o, de ser el caso, en la nota de débito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos Última . El Crédito Tributario por Hijos (CTC, por sus siglas en inglés) extendido, que es el que se aprobó a nivel federal por la pandemia del Covid-19, ya se terminó, pero en 11 estados del país se cuenta con sus propios programas para ayudar a las familias necesitadas y que tengan hijos elegibles.. Con el CTC extendido, las familias podían recibir hasta $3,600 dólares por cada hijo menor de . Teniendo en cuenta que en este sistema de imposición encuentra su justifi-cación la aplicación del “crédito fiscal” -tema al que está dedicado esta ponen-cia-, es necesario analizar brevemente las características esenciales de este tipo de afectación al consumo. Credito fiscal IVA y no es equitativo beneficiarse con el crédito fiscal de la co Es este último método de imposición al consumo el que ha sido recogido por la mayor parte de legislaciones del mundo, incluyendo al régimen fiscal pe-ruano. DECRETO SUPREMO N° 055-99-EF (Publicado el 15 de abril de 1999 y vigente desde el 16.04.1999), Texto actualizado al 12.12.2019, fecha Sólo a manera de ejemplo, cabe citar lo que establece la legislación española sobre esta materia, la misma que recoge las directivas comunitarias emitidas en materia de Impuesto al Valor Agregado: “Artículo 95. • En el caso de Liquidaciones de Compra con el docu. De igual modo, la legislación colombiana señala que se podrán deducir “(...) sólo los impuestos originados en operaciones que constituyan costo o gasto de acuerdo a las disposiciones de la ley de la renta (...)”. Resulta exagerado, por tanto, obligar a valorizar este tipo de prestaciones, emitir el comprobante de pago respectivo consignando el monto referencial de los servicios y efectuar una prorrata del crédito fiscal que termina afectando innecesariamente el derecho que tienen los contribuyentes de deducir el impuesto que les ha sido trasladado en sus adquisiciones de bienes y servicios. op. Fiscal Vs Financial. Los alimentos, las bebidas y el tabaco. Los artículos 18° y 19° de la Ley del IGV establecen determinados requisitos sustanciales y formales cuyo cumplimiento permite tener el derecho y ejercer el crédito fiscal. CREDITO FISCAL Nos referimos a los requisitos sustanciales y formales de aplicación que son necesarios para gozar del derecho a descontar del impuesto de las ventas . Author. Entre los sustanciales tenemos que dicha adquisición sea permitida como costo o gasto de la empresa de acuerdo a la legislación de impuesto a la renta, es decir, que esté relacionado con el giro del negocio. 82. Como puede verse, la eliminación del requisito contemplado en el inciso b) del artículo 18° de la Ley del IGV, no solo depende de consideraciones de carácter jurídico y de técnica impositiva, sino básica y fundamentalmente de política fiscal, por el costo que la misma puede representar en la recaudación. El mayor o menor porcentaje así determinado, otorgan a la empresa derecho a un mayor crédito fiscal aplicable en meses siguientes o a la obligación de devolver el mayor monto deducido, respectivamente. 1 Una acertada definición del impuesto al valor agregado, es la propuesta por Rodolfo Alberto Balbi en el sentido que el impuesto al valor agregado es uno de tipo consumo, “en el que el valor agregado se determina por el método de sustracción sobre base financiera, de acuerdo con la técnica de impuesto contra impuesto – o sea , por el también llamado método indirecto por algunos autores – y que adopta el principio de imposición exclusiva en el país de destino, para evitar la acumulación de cargas en el tráfico internacional de bienes y servicios, asegurando que el tributo recaiga sobre el consumo realizado en el país que lo aplica”. Después de comprobación solicitas condonación: (requisitos)-presentando avisos, declas de últimos tres ejercicios fiscales-No diferencias mayores a 10% de declarado Así, el Tribunal Fiscal en la RTF N° 1029-1-2002 de fecha 26 de febrero de 2002 confirmó una acotación formulada por SUNAT en la que se desconocía parte del crédito fiscal a que tenía derecho la empresa recurrente, como consecuencia de realizar operaciones gravadas y no gravadas con el Impuesto a la Renta. Si este mecanismo, esencial para la aplicación del tributo, no se implementa de manera adecuada, se corre el grave riesgo no sólo de desnaturalizar el impuesto desde un punto de vista técnico, sino de trasladar una mayor carga económica a los consumidores finales, de tal manera que estos terminarían pagando, en nuestro caso, un tributo superior al 18% del valor de los bienes y servicios que adquieran. En la medida en que las sumas ingresadas precedentemente constituyen un crédito para los agentes intermedios que las soportaron, el Fisco asume el carácter de deudor de estos. la Ley del IGV: requisitos formales En este tema existen tres requisitos de carácter formal que deben cumplirse para poder hacer uso del crédito fiscal. requisitos y características del Reglamento de ComprobantesdePago. De acuerdo al primero de éstos, a efectos de obtener el valor agregado se suman todos los factores de producción incorporados al bien. Cabe citar como ejemplo el caso de una empresa agrícola que ha invertido importantes sumas en la irrigación de campos de cultivo y cuyo giro principal consiste en la exportación de sus productos (operación que otorga derecho a crédito fiscal), pero que eventualmente se ve en la necesidad de realizar ventas en el mercado local que se encuentran exoneradas del impuesto. Para los efectos de esta Ley, se consideran estrictamente indispensables las erogaciones efectuadas por el contribuyente que sean deducibles para los fines del impuesto sobre la renta, aun cuando no se esté obligado al pago de este último impuesto (...)”. No obstante, el propio texto del inciso a) del artículo 18° de la Ley del IGV plantea una solución frente a la interpretación antes mencionada, al establecer que las adquisiciones que dan derecho a crédito fiscal son aquellas que son permitidas como gasto o costo, aún cuando el contribuyente no esté afecto al Impuesto a la Renta. b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto”. En consecuencia, en aquellos casos en que se utilice el método de deducción de base en base, el crédito fiscal no tiene razón de ser”. 12 Ibidem. 7 ENRICO, Federico y colaboradores. Según esta norma, “...la desaparición, destrucción o pérdidas de bienes cuya adquisición generó un crédito fiscal, así como la de bienes terminados en cuya elaboración se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisición también generó crédito fiscal, determina la pérdida del mismo...” Sin embargo, la misma norma establece una serie de excepciones en las cuales, no obstante haberse producido la desaparición, destrucción o pérdida de activos que imposibilitan la realización de operaciones gravadas con el IGV, no se exige la restitución del crédito fiscal (cuando la causa de tales eventos obedece a caso fortuito o fuerza mayor, tratándose de delitos cometidos por terce- 258 Alex Córdova Arce ros o en caso de mermas y desmedros de existencias). A partir de ello podría llegar a sostenerse que la inafectación establecida en el inciso g) del artículo 2° de la Ley del IGV relacionada con las operaciones que realizan las instituciones educativas, no constituyen transacciones “no gravadas” para fines de la prorrata, puesto que no se encuentran comprendidas en el artículo 1° de la Ley en virtud de la inafectación legal que las ha excluido del ámbito de aplicación del impuesto. Ricardo Rossellé Nevares, firmé la "Ley del Nuevo Gobierno de Puerto Rico", convirtiéndola en Ia Ley 122-2017. Como puede verse, en ambos casos se llega a conclusiones absurdas, unas veces en favor de la Administración y en otras en beneficio de los contribuyentes. Dos. 37. De lo contrario, habría sido innecesaria la incorporación de este segundo párrafo dentro del inciso a) del artículo 18° de la Ley del IGV, toda vez que, al no ser deducible como gasto el monto de los egresos por concepto de representación que exceda de los límites establecidos de las normas del Impuesto a la Renta, aplicando la regla general contenida en este inciso, los mismos no otor- 253 Tema II: IGV - Tratamiento del Crédito Fiscal garían derecho a crédito fiscal. III. Con relación a este punto, conviene citar una vez más lo señalado por Elizabeth Emilfork: “Por nuestra parte, coincidimos plenamente con Clara Sullivan, quien, comentando el IVA francés sostiene: “Consideraciones de ingresos, así como la posibilidad de ciertos problemas administrativos, parecen ser las causas de la negativa a crédito del impuesto sobre tales compras”... Recordemos que el Impuesto al Valor Agregado ingresa en arcas fiscales a 256 Alex Córdova Arce través de cuotas que se devengan en las distintas fases del proceso de producción de comercialización del bien; ingresos que no configuran un enriquecimiento para el Fisco sino hasta la última etapa, esto es, cuando se cierra el circuito en el consumidor final. Por un lado, desde un punto de vista económico, el crédito fiscal “(...) materializa, también jurídicamente, la finalidad económica del impuesto; esto es, incidir en definitiva al consumidor final; función que planteada negativamente implica que el tributo no afecte patrimonialmente a los agentes intermedios del proceso de producción y comercialización.” 11 De otro lado, “considerado desde un punto de vista funcional, el crédito fiscal es el mecanismo que permite, en las legislaciones que acogen el sistema de deducción de impuesto contra impuesto, acceder a la noción de valor agregado. Esta norma lo que hace es eliminar precisamente la figura del desistimiento sin causa de la persona empleadora. . Apoyos gubernamentales que se, Ejecución de créditos fiscales. Por lo tanto, desaparece del elenco de facultades del sujeto empleador, la de desistir (previo cumplimiento de ciertos requisitos formales ligados a la inequívoca declaración de voluntad, preaviso suficiente y puesta a disposición . En lo referente al segundo requisito sustancial para el goce del crédito fiscal (que las adquisiciones estén destinadas a operaciones gravadas), cabe señalar que la doctrina mayoritaria respalda este tipo de disposiciones, ciñéndose a un análisis funcional de la aplicación del crédito fiscal dentro de la estructura de los impuestos al valor agregado. Si las adquisiciones son destinadas para operaciones no gravadas o exoneradas con el IGV, no podrá utilizarse el IGV consignado en los comprobantes de pago… “El Impuesto al Valor Agregado”. En otras palabras, si el legislador ha querido desgravar por determinadas razones el consumo final de un bien o servicio, ello implica que el precio final que pague el adquirente de los mismos debe estar libre de toda carga por concepto del Impuesto al Valor Agregado. 249 Tema II: IGV - Tratamiento del Crédito Fiscal Debe tenerse presente que de acuerdo con el artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, “a fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta Ley ...” La referida norma recoge el principio de causalidad en materia de este tributo, el cual exige una relación directa entre los egresos y la obtención de rentas sujetas al pago del impuesto. No puede dejar de mencionarse que, frente a los problemas planteados, podría esgrimirse como argumento para sustentar el derecho del goce del crédito fiscal, la referencia contenida en el propio inciso a) del artículo 18° de la Ley del IGV al caso de los gastos de representación. Asimismo, es necesario modificar las actuales normas de calificación de las “operaciones no gravadas” con el impuesto para el cálculo de la prorrata y, regular de mejor manera el período a ser tomado en cuenta para fines de determinar si las adquisiciones de bienes y servicios efectivamente se emplearon en operaciones gravadas con el tributo. Una característica esencial del impuesto plurifásico no acumulativo o impuesto al valor agregado es “(...) la fragmentación del valor de los bienes y servicios que se enajenan o se prestan, respectivamente para someterlos al impuesto en cada una de las etapas de negociación de dichos bienes y servicios y nada más que dicho valor, sin duplicaciones o superposiciones y en cada etapa sólo el valor agregado en la misma al valor acumulado en las etapas anteriores.”2 A efectos del pago de este impuesto, en cada etapa del proceso de producción y comercialización el Fisco recauda una parte del gravamen cuyo total incidirá finalmente sobre el consumidor final. Por un lado, algunas legislaciones han configurado el referido requisito en términos amplios, otorgando el derecho a crédito fiscal siempre que el impuesto que se pretenda deducir haya sido soportado como consecuencia de haber desarrollado las actividades propias del giro del negocio. PréstamosOnline Inicio; Detalles; Referencias; Solicitud; Pida prestado fácilmente en línea. A efectos de este impuesto se considerarán piedras preciosas el diamante, el rubí, el zafiro, la esmeralda, el aguamarina, el ópalo y la turquesa. Con relación a los requisitos de carácter sustancial, la legislación comparada suele establecer dos exigencias: (i) que el impuesto que se pretende deducir haya sido asumido como consecuencia de las exigencias de la empresa; y (ii) que las adquisiciones por las que se pagó el impuesto a deducir sean destinadas a operaciones gravadas. Cédula de identificación fiscal. No obstante, las especiales regulaciones en materia de Impuesto a la Renta aplicables a casos específicos, podrían generar distorsiones, como 248 Alex Córdova Arce ocurre, por ejemplo, con el tratamiento a las operaciones de arrendamiento financiero. credito fiscal del igv. Asimismo, de tal descripción se desprende que su recaudación se efectúa en forma fraccionada a lo largo de los ciclos de producción y distribución, en función de la diferencia existente entre la carga aplicada a las transacciones que efectúa cada sujeto del impuesto y la que afectó el costo de las adquisiciones e importaciones que aquél aplicó al desarrollo de las actividades que originan las primeras”6. Copia nomina (opcional) 79. La imagen digital del comprobante de pago en formato físico (documento escaneado) no constituye el documento que reúne los requisitos y características para ser considerado comprobante de pago, por lo que no permitirá al adquirente o usuario sustentar la deducción del costo o gasto para efectos del impuesto a la renta (IR). Libro de compras y ventas del exportador. Ciertamente, como sostiene esta autora, la operatividad de esta figura jurídica se encuentra adecuadamente regulada en las legislaciones nacionales y los pocos temas en que así no ocurre, pueden ser entendidos -y regulados- a la luz de la función económica-jurídica que cumple esta institución.17 De tal manera, carece de relevancia preguntarnos sobre la naturaleza jurídica del “crédito fiscal”, y, en cambio, resulta de la máxima importancia tener presente, al momento de resolver los problemas que surgen de la aplicación del impuesto al valor agregado, las funciones que éste desempeña. ; págs. La imposición sobre el consumo puede concretarse, básicamente a través de tres métodos de recaudación: (i) impuestos monofásicos que afectan sólo a una de las etapas del proceso de producción y comercialización, ya sea a nivel de productor, mayorista o consumidor final; (ii) impuestos plurifásicos acumu-lativos o en cascada que, a pesar de afectar a todas las etapas del referido pro-ceso, no permiten deducir suma alguna por el impuesto correspondiente a las adquisiciones de la etapa anterior, lo que produce la acumulación o efecto pi-ramidal del tributo; y, finalmente, (iii) impuestos plurifásicos no acumulativos que, aplicándose a todos los niveles del proceso de producción y comercia-lización, afectan solamente el valor agregado en cada uno de ellos. Se exceptúan de lo dispuesto en el apartado anterior las cuotas soportadas con ocasión de las operaciones mencionadas en ellos y relativas a los siguientes bienes y servicios: 1.º 2.º 3.º VI. Las diversas definiciones de “crédito fiscal” elaboradas por la doctrina se distinguen en la medida que han sido concebidas desde puntos de vista distintos. No obstante, si el tributo se estructurara jurídicamente en función a esa finalidad económica (gravar el consumo final), surgiría como inconveniente la dificultad de la Administración Tributaria de tener que fiscalizar a un universo mayor de contribuyentes (los consumidores finales) y el diferimiento del pago del tributo al momento en que efectivamente se produzca el consumo definitivo de los bienes y servicios. Los bienes o servicios que se utilicen simultáneamente para actividades empresariales o profesionales y para necesidades privadas. Carta No 002-2015-SUNAT. 168-169. Requisitos para solicitar la devolución del crédito fiscal. Ello en vista que si se concluyera que la relación de operaciones que no deben considerarse como no gravadas es taxativa, lo supuestos no incluidos en la enumeración tendrían que considerarse como operaciones “no gravadas” y, en consecuencia, incluirse en el cálculo de la prorrata. 267 Tema II: IGV - Tratamiento del Crédito Fiscal las normas que regulan los impuestos sobre el valor agregado, no puede perderse de vista el hecho imponible sujeto a tributación, cual es el consumo de los bienes y servicios, debiendo adoptarse aquella conclusión que no desnaturalice la estructura jurídica-económica del impuesto, muchas veces, por la aplicación literal de las normas tributarias, puede llegarse a conclusiones equivocadas que terminan vulnerando la naturaleza misma del tributo. La Ley del IGV establece los requisitos sustanciales y formales siguientes: Requisitos Sustanciales: Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto Que se destinen a operaciones por las que se debe pagar el impuesto. Los bienes destinados a ser utilizados en la satisfacción de necesidades personales o particulares de los empresarios o profesionales, de sus familiares o del personal dependiente de los mismos, con excepción de los destinados al alojamiento gratuito en los locales o instalaciones de la empresa del personal encargado de la vigilancia y seguridad de los mismos, y a los servicios económicos y socio-culturales del personal al servicio de la actividad”. Crédito Fiscal del IGV: Requisitos Sustanciales 04 DE MARZO 2013. También se presentan en otros países, los cuales han adoptado mecanismos de regularización y ajuste del 263 Tema II: IGV - Tratamiento del Crédito Fiscal crédito fiscal luego de transcurrido un determinado período de tiempo, como es el caso de Francia. b) 260 Otro problema que subsiste en materia de operaciones gravadas y Alex Córdova Arce no gravadas, es el vinculado con la determinación de las transacciones que califican como “no gravadas” para fines de la prorrata del crédito fiscal. Último solicitante . II. A fin de calcular el valor agregado en cada etapa del ciclo de producción y comercialización, se han elaborado dos mecanismos: el de adición y el de sustracción. En vista que el hecho de señalar que las adquisiciones que dan derecho a crédito fiscal son todas aquellas vinculadas con el giro o actividad del contribuyente, surge la necesidad de precisar los alcances de estos conceptos, a efectos de eliminar la ambigüedad de los mismos como lo señala la doctrina en su crítica a las legislaciones que han optado por este camino. Los empresarios o profesionales no podrán deducir las cuotas soportadas o satisfechas por las adquisiciones o importaciones de bienes o servicios que no se afecten, directa y exclusivamente, a su actividad empresarial o profesional. Por su parte, Derouin señala que el requisito obedece a dos razones: “Por una parte, si el sistema de pagos fraccionado del impuesto pretende que el pago por exigencias de una operación gravable sea deducible, implica igualmente, que únicamente este impuesto sea deducible (...). págs. 246 Primer requisito: que las adquisiciones constituyan gasto o costo Alex Córdova Arce según la legislación del Impuesto a la Renta Como se vio anteriormente al analizar la legislación comparada sobre la materia, algunos países han optado por un régimen flexible y abierto conforme al cual otorgan derecho a crédito fiscal a todas aquellas adquisiciones que, en general, se encuentren relacionadas con el giro del negocio o actividad que realizan los contribuyentes del impuesto, restringiendo únicamente el derecho al crédito fiscal tratándose de determinadas adquisiciones que en razón a su naturaleza y a la experiencia casuística pueden considerarse ajenas a la empresa. Esta norma, permite sostener, que la restricción al uso del crédito fiscal en aquellos casos en que la Ley del Impuesto a la Renta establece limitaciones cuantitativas a la deducción de los egresos, sólo opera tratándose de este específico supuesto, es decir, de gastos de representación. Cuando las legislaciones optan por este modelo, se establecen taxativamente los supuestos en que se encuentra prohibido el uso del crédito fiscal. Así, los mencionados requisitos, prácticamente se han mantenido inalterables desde la dación del Decreto Legislativo N° 190 que instauró en el año 1981 el Impuesto General a las Ventas en el Perú, salvo determinadas modificaciones en la redacción de las normas correspondientes. Dentro de esta línea, existen legislaciones como la colombiana, mexicana y la peruana que establecen que sólo otorgan derecho a crédito fiscal aquellas adquisiciones que califican como costo o gasto según las disposiciones que regulan el Impuesto a la Renta, partiendo de la premisa que este tributo considera como tales a todas las erogaciones que se encuentran vinculadas con el giro del negocio. A su vez, el implementar de manera incorrecta este sistema de deducción sobre base financiera, podría ocasionar graves distorsiones en el libre comercio de bienes y servicios, afectando la neutralidad que debe tener el impuesto al valor agregado, toda vez que, dependiendo de los sistemas de producción y comercialización que adopten los agentes económicos, se podría afectar el nivel de los precios en el mercado al trasladar una mayor o menor carga impositiva a los consumidores finales, dependiendo de la forma de aplicación del sistema de deducción de impuesto contra impuesto. En efecto, en el Perú, el Impuesto General a las Ventas (IGV) es un tributo que grava el consumo habiendo sido estructurado sobre la base de la técnica del valor agregado1. Jose Hidalgo 1 Junio, at Hola señores , mi poca experiencia como importadora ha hecho que cometa algunos errores , he comprado todo a mi nombre , pero no . Cabe destacar, que sólo constituyen gasto para fines del Impuesto a la Renta, aquellos egresos necesarios para generar rentas gravadas (toda vez que la renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos tal y como lo señala el artículo 20° de la misma Ley) o aquellos destinados a mantener la fuente productora de las mismas. Cit. En otras palabras, ello significa que el tributo debe ser equivalente, en el caso peruano, a aplicar la tasa de 18% sobre el valor final de los bienes y servicios (incluido el Impuesto de Promoción Municipal). 739. 236 Alex Córdova Arce Teniendo en cuenta que en este sistema de imposición encuentra su justificación la aplicación del “crédito fiscal” -tema al que está dedicado esta ponencia-, es necesario analizar brevemente las características esenciales de este tipo de afectación al consumo. Tal operación no se encuentra comprendida en la relación de “operaciones no gravadas” ni en la de “operaciones que no se consideran como no gravadas”. Avalúo de la casa que se pretende adquirir. Sin embargo, estas normas no existen en nuestro ordenamiento positivo, por lo que la Administración en ningún caso podría exigir la restitución del crédito fiscal cuando por causas sobrevinientes no se pudieran llevar 259 Tema II: IGV - Tratamiento del Crédito Fiscal a cabo las operaciones gravadas. Existe pues, un vacío en nuestra legislación. 236 y 237. Le contactará el proveedor del préstamo. De esta manera, “si la deducción de lo satisfecho en la fase anterior está ligada a lo que debe satisfacerse en la siguiente, no hay deducción si no existe obligación tributaria ulterior, por haber desaparecido la razón justificante”20. CRÉDITO FISCAL Es la obligación fiscal determinada en cantidad liquida y debe pagarse en la fecha o dentro del plazo señalado en las disposiciones respectivas. op. Cosa similar ocurre con la legislación española (en general, la comunitaria) la 17 EMILFORK SOTO, Elizabeth. Write something about yourself. Sobre el particular, Colmenar Valdez señala que la justificación del requi- 254 Alex Córdova Arce sito materia de análisis se encuentra en el carácter funcional del derecho a la deducción. No obstante, corresponderá a la Administración verificar si, efectivamente, cuando surgió el derecho al crédito fiscal, era razonable que las adquisiciones tenían por finalidad el desarrollo de operaciones gravadas con el IGV. El problema surge cuando se realizan adquisiciones en la etapa pre-operativa destinadas a unas y otras operaciones y aún no existen transacciones gravadas ni exoneradas del IGV. 16 Ibidem. II. 4 EMILFORK SOTO, Elizabeth. Según el sistema adoptado en nuestra legislación, el crédito fiscal surge como tal en el mes en que se produce la adquisición de los bienes o servicios, bastando para ello que potencialmente esté destinada a operaciones gravadas con el impuesto. "Para tener derecho a la deducción de gastos, no resulta suficiente que el desembolso sea necesario para producir o mantener la fuente productora de renta o que se cuente con el comprobante de pago respectivo, sino que, además, debe acreditarse que las operaciones que los originan realmente se hubieran realizado . La documentación e información que presenten a través del citado escrito deberá de cumplir con los requisitos establecidos en los artículos 18, 18-A y 19 del Código Fiscal de la Federación . MAXS HORNA ROLDAN La norma establece ciertos requisitos sustanciales y formales. En cambio, en el caso de la deducción sobre base financiera “(...) el valor agregado imponible se obtiene restando de las ventas efectuadas en determinado período (...) las adquisiciones de mercaderías y productos en el mismo ... (aunque no se hubieran utilizado en el ciclo de producción y fueren destinadas a aumentar las existencias en lo precedente del proceso productivo).”8 Además, en este método de deducción “(...) el derecho a la deducción se reconoce en el mismo período en que el tributo se soporta, con independencia del momento u oportunidad en que los bienes o servicios se incorporen al proceso productivo o, en que los bienes, a cuya producción ellos concurrieron, sean vendidos.”9 El mecanismo de sustracción sobre base financiera puede operar a través de la modalidad de “base contra base” o bajo la modalidad de “impuesto contra impuesto”. Solo producirá los efectos previstos en este código los títulos de crédito que llenen los requisitos propios de cada título en particular y los generales siguientes: Nombre del título que se trate. Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construcción que regulan los requisitos siguientes: a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, aún cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto. Ello se logra con la traslación y el reembolso, materializados jurídicamente (...) en los conceptos de Débito y Crédito Fiscal.”5, CREDITO FISCAL Quizas muchos de nosotros hayamos escuchado sobre el Credito Fiscal, pero muy pocos son lo que saben a que se refiere El Credito. 242 Alex Córdova Arce En todo caso, compartimos la opción tomada por Elizabeth Emilfork para quien, teniendo en cuenta que la cuestión de la naturaleza jurídica cobra importancia únicamente cuando es necesario establecer la regulación que corresponde aplicar a la institución cuya naturaleza se intenta determinar, el problema de la naturaleza jurídica no es relevante tratándose del “crédito fiscal”. No. Es decir, cabe una deducción parcial. 25-26 15 EMILFORK SOTO, Elizabeth. Por tanto, la referencia sólo resulta aplicable tratándose de inafectaciones subjetivas, 261 Tema II: IGV - Tratamiento del Crédito Fiscal pues las objetivas, al haber sido excluidas del ámbito de la aplicación del tributo, no están comprendidas en dicho artículo 1°, requisito esencial para que una operación sea considerada como “no gravada” para fines de la prorrata. Evidentemente, la conclusión a la que debe llevarnos la norma es que la relación de las operaciones que se consideran como “no gravadas” es la taxativa, de tal manera que todas las demás no incluidas en la misma y que se encuentren exentas al pago del impuesto, no deberán ser tomadas en cuenta para fines de la prorrata, aún si no están contenidas en la relación de operaciones que “no se consideran como no gravadas”. Deben de estar vigentes, no vencidas. Conviene analizar, pues, en el caso peruano, qué es lo que se entiende por costo o gasto según la legislación del Impuesto a la Renta. Requisitos Formales 10 LEY N° 29215 Art.2° adiciona al inciso a) del Art. La única manera de alcanzar tal objetivo, consiste en admitir la deducción como crédito fiscal del impuesto que ha gravado la totalidad de las adquisiciones del vendedor o prestador del servicio, incluso aquellas directamente relacionadas con las operaciones exentas. Queda claro, por lo dicho, que la adopción de un mecanismo de imposición sobre el valor agregado con las ventajas antes mencionadas, no puede desnaturalizar el hecho imponible que se pretende gravar ni exigir una carga impositiva mayor de la que en esencia se desea imponer al consumidor final de los bienes y servicios. Segundo requisito: que las adquisiciones de bienes, servicios y contratos de construcción se destinen a operaciones gravadas con el IGV. : “Salvo lo dispuesto en el Código Orgánico Tributario, la ejecución de créditos fiscales se, El pago es la forma más común de extinguir los créditos fiscales, y se cumple entregando la cosa o cantidad debida; es el que satisface, Dia de la resistencia indigena en Venezuela‎ El 12 de Octubre de 2010 es el día de la Resistencia Indígena en Venezuela(Anteriormente llamada Día de, CAPITULO I DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA OPERACIONES GRAVADAS Art.º 1 LEY DEL I.G.V El Impuesto General, Descargar como (para miembros actualizados), Acreditamiento, Estimulo Y Credito Fiscal, Ejecucion De Los Creditos Fiscales Y Cuentas, Las necesidades de material para el cálculo del crédito fiscal, Políticas de pago de los créditos fiscales. Las cuotas soportadas por la adquisición, importación, arrendamiento o cesión de uso por otro título de estos bienes, son deducibles en la medida en que se vayan a utilizar previsiblemente en el desarrollo de la actividad empresarial. Una característica esencial del impuesto plurifásico no acumulativo o impues-to al valor agregado es “(...) la fragmentación del valor de los bienes y servicios que se enajenan o se prestan, respectivamente para someterlos al impuesto en ca-da una de las etapas de negociación de dichos bienes y servicios y nada más que dicho valor, sin duplicaciones o superposiciones y en cada etapa sólo el valor agregado en la misma al valor acumulado en las etapas anteriores.”2. 19° TUO IGV - Crédito Fiscal del IGV CDP que consigen datos falsos (descripción, cantidad y valor de venta) No dará derecho a credito fiscal Comprobantes no fidedignos, definidos por el reglamento (excepciones) Otras disposiciones Art.3° Ley 29215 11 Requisitos Sustanciales: Sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto. El artículo 20° de la Ley del Impuesto a la Renta (Texto Unico Ordenado aprobado por Decreto Supremo N° 54-99-EF) establece que “la renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtengan en el ejercicio gravable”. Requisitos mínimos . El presente trabajo pretende analizar los requisitos sustanciales para el goce del crédito fiscal que se encuentran contemplados en nuestra legislación, a efectos de evidenciar los problemas que generan los mismos en perjuicio de la correcta aplicación del impuesto sobre el valor agregado y, en su caso, proponer los cambios normativos pertinentes. Buenos Aires; Víctor de Zavalia Editor, 1975; pág. INE copia. Una adecuada aplicación del impuesto sobre el valor agregado debe buscar eliminar este tipo de disposiciones que lo único que hacen es distorsionar la estructura misma del impuesto. “Análisis del Impuesto al Valor Agregado.” Buenos Aires; La Ley 2002; pág. Ello en vista que en el sistema adoptado por nuestra legislación (deducción sobre base financiera), el crédito fiscal surge como tal en el mes en que se produce la adquisición de los bienes o servicios, bastando para ello que, potencialmente, estén destinadas a operaciones gravadas con el impuesto. cuanto paga melgar vs internacional, remate de autos embargados, derecho corporativo ulima, carro a bateria para niños precio perú, alimentos que suben la hemoglobina, técnicas de cálculo mental veloz pdf, intenciones de siembra 2021 a 2022, enfoques de la educación inicial pdf, deficiencia de micronutrientes, noticias de astronomía 2022, índice mitótico fórmula, dosis de sulfato ferroso gotas, cuantos supermercados hay en arequipa, proceso de certificación iso 9001, trabajo de marketing de la empresa san fernando pdf, jaculatorias a san miguel arcángel, países que generan más energía eólica, costumbres y cultura qatar, polos oversize hombre blanco, aeromoza universidades, programas de unicef en perú, evaluacion docente contrato 2023, consecuencias del síndrome de turner, tratamiento con células madres en perú, agencias de envíos de perú a estados unidos, que diferencia hay entre sociedad civil y mercantil, agua pura vida precio, manual de la policía de investigación pdf, cantantes cusqueños de huayno, ingeniería ambiental unsaac, ortopedia y traumatología, partido de colo colo en vivo, cineplanet rambla brasil, upn convenios con universidades extranjeras, cual es la estructura del software educativo, cuanto gana un soldado americano en afganistán, dinámicas de superación personal para adultos, laboratorio n° 08: párrafos de introducción y cierre, clínica internacional emergencia, formas de expresar la concentración de una solución, cuanto duran las vacaciones en la universidad, cómo quitar la grasa del parabrisas, como activar internet ilimitado claro prepago, norma técnica de cred minsa, mercedes benz a200 precio, nissan march 2011 precio, cuanto tiempo vive un espermatozoide en el agua, que materias tengo que estudiar para medicina, zonas mineras de zacatecas, universidad san pedro huaraz carreras, hostales en castilla, piura, dietas para adolescentes de 15 años, licoreria delivery villa el salvador, a qué sector y tipo de empresa corresponde: backus, mesa de partes virtual unam, denuncia virtual indecopi, requisitos para matrimonio civil tacna 2022, fardos funerarios de la cultura paracas, tipos de aprendizaje en el aula, requisitos para matrimonio civil lima, hotel riviera arequipa, kia sportage 2016 precio perú, cala restaurante larcomar, manual de cultivo de fresas pdf, alquiler de casa de campo con piscina en cañete, sodimac atención al cliente horario, papá de once stranger things actor, malla curricular san juan bautista enfermería, trabajo en ajinomoto ventanilla, repositorio unap contabilidad, 4 etapas del comercio electrónico, aceite de coco suplemento nutricional, buscame marisol letra, emociones con emojis y su significado, tengo 17 años y quiero trabajar perú, ternos para hombres morenos, esterilizador de laboratorio,
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